El régimen jurídico del IVA en operaciones de comercio exterior exige determinar dónde se considera realizada la enajenación de los bienes y qué efectos fiscales pueden producirse cuando intervienen operaciones con elementos nacionales y extranjeros.
La ubicación del bien, el lugar donde se realiza su entrega material y determinadas reglas de territorialidad constituyen elementos centrales para analizar el tratamiento del IVA dentro del marco normativo aplicable a cada operación.
Elementos para determinar el tratamiento del IVA
El análisis de una operación internacional requiere identificar primero las circunstancias que permiten determinar si una enajenación se considera realizada en territorio nacional.
Ubicación del bien
La presencia del bien en territorio nacional constituye uno de los criterios para determinar dónde se considera efectuada la enajenación.
Entrega material
Cuando un bien se encuentra inicialmente fuera del país, el lugar donde se efectúa su entrega material puede modificar el tratamiento territorial de la operación.
Matrícula o registro
Determinados bienes sujetos a matrícula o registro mexicanos pueden quedar comprendidos en reglas específicas aun cuando materialmente no ingresen al país.
Enajenación de bienes en territorio nacional
Dentro del marco normativo referido, una enajenación puede considerarse efectuada en territorio nacional cuando el bien se encuentra en México o cuando su entrega material se realiza dentro del país.
El artículo 10 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado contempla además supuestos para determinar el lugar de la enajenación cuando los bienes se encuentran fuera del territorio nacional.
Bien localizado fuera de México con entrega en el país
Cuando el bien se encuentra fuera del territorio nacional, pero su entrega material se efectúa en México, el supuesto analizado permite considerar que la enajenación se realiza en territorio nacional para efectos del IVA.
Bien localizado fuera de México que no ingresa al país
Otro supuesto corresponde a bienes que se encuentran fuera del territorio nacional y no ingresan materialmente a México, ni siquiera para su entrega. Cuando el bien se encuentra sujeto a matrícula o registro mexicanos, el régimen referido contempla también consecuencias fiscales relacionadas con la territorialidad de la enajenación.
Retención y alcance territorial
En relación con la retención prevista en el artículo 1-A, fracción III, de la Ley del IVA, el análisis contenido en el libro la relaciona con la enajenación o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes efectuados dentro del territorio nacional.
Por ello, antes de determinar obligaciones fiscales derivadas de una operación internacional resulta necesario identificar correctamente:
- la ubicación de los bienes;
- el lugar de entrega material;
- los sujetos que intervienen;
- el carácter nacional o internacional de la operación; y
- las disposiciones fiscales aplicables al caso concreto.
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IVA y operaciones de comercio exterior
La aplicación del IVA en operaciones internacionales no depende de un solo elemento. La ubicación de los bienes, su entrega, los sujetos participantes y el alcance territorial de la operación deben analizarse conjuntamente con las disposiciones fiscales correspondientes.
Las referencias normativas incluidas en este material deben contrastarse con la legislación, reglas y criterios aplicables al momento de realizar cada operación.
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Contexto histórico
Este contenido se conserva como antecedente informativo. Las disposiciones, criterios y referencias fiscales corresponden al contexto del material original y deben verificarse antes de utilizarse como información vigente.
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Nota legal: Las correlaciones, interpretaciones, estudios comparativos, anotaciones, comentarios y demás trabajos similares que se encuentran en esta publicación, corresponden a los trabajos intelectuales realizados por el personal de Barra Nacional de Comercio Exterior ®, los cuales de conformidad con el artículo 89 del Código Fiscal de la Federación, pueden ser contrarias a las interpretaciones que realicen las Autoridades .
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Una respuesta
Quisiera conseguir este libro impreso
me lo podrian enviar si hago el pago
o solo esta en pdf?
gracias